Идея учёта износа материальных активов зародилась ещё в античные времена. В Древнем Риме, например, при оценке и продаже общественной недвижимости применялся метод равномерного уменьшения стоимости. Оценщики исходили из предположения, что здание не простоит более 80 лет, и ежегодно уменьшали его стоимость на 1/80 часть от первоначальной цены. Это был ранний прообраз линейного метода амортизации, основанный на равномерном списании потребительской стоимости объекта в течение его предполагаемого срока службы.
Формирование понятия в эпоху Нового времени
Более чёткое определение амортизации как прямых расходов, связанных с недвижимым имуществом, дал Д. Меллис в 1558 году. Однако его подход имел существенный недостаток: утраченная стоимость основных средств сразу списывалась в убытки, а не переносилась на издержки производства, что искажало реальную себестоимость продукции.
Систематический подход к списанию первоначальной стоимости, близкий к современному пониманию амортизации, сформировался в Англии в конце XVIII века. Пионерами стали промышленные предприятия, такие как завод «Керрон Айронвекс» (1769 г.) и заводы Бултон и Уолта (1790 г.). На них впервые стали применять фиксированные нормы амортизации: 8% для оборудования и 5% для зданий, что заложило основы прямолинейного (линейного) метода расчёта.
Теоретическое обоснование и развитие учёта
Важным шагом стало признание амортизации как обязательного элемента финансовой отчётности. После публикации труда Дж. Мейрона «Методы учета» (1757 г.) в бухгалтерской практике появилась рекомендация отражать основные средства по дебету счета «Инвентарь» по первоначальной стоимости, а по кредиту — за вычетом накопленного износа. Это позволило видеть реальную, остаточную стоимость активов.
Практика формирования специального амортизационного фонда путём отчислений из прибыли с последующим включением их в затраты укоренилась в Англии в середине XIX века, прежде всего на железных дорогах, где требовалось интенсивное обновление подвижного состава. В 1884 году в Лондоне вышла книга, посвящённая амортизационной политике, где предлагалось отказаться от периодических переоценок имущества в пользу регулярных отчислений в фонд, названный «износ и резерв». Это стало ключевым моментом в переходе к плановому финансированию восстановления основных средств.
Развитие теории и практики в XIX-XX веках
Французские исследователи Ф. Лутц и В. Лутц расширили взгляд на амортизацию, рассматривая её не только как бухгалтерский инструмент, но и как элемент фискальной политики государства. Это положило начало макроэкономическому подходу и развитию понятия «амортизационная политика».
К концу XIX века амортизационные отчисления стали неотъемлемой частью себестоимости продукции. Бухгалтер Б. Пендоф предложил два принципиальных способа их отражения в учёте:
1. Прямой: списание напрямую со счета «Основные средства» в дебет счета «Убытки и прибыли».
2. Косвенный: накопление износа на отдельном счёте «Амортизация» с отнесением сумм в дебет «Расходов».
Косвенный способ, который в итоге стал общепринятым, позволил корректно формировать себестоимость. Эти два подхода легли в основу двух школ бухгалтерской мысли: институционалистов (сторонников прямого способа, который искусственно завышал себестоимость и цену) и персоналистов (приверженцев косвенного способа).
Обратите внимание: ИСТОРИЯ РОССИИ.
Становление амортизации в России и СССР
В России начисление амортизации стало практиковаться в XIX веке, а законодательное закрепление получило в 1898 году в Положении о государственном промысловом налоге. Амортизация определялась как сумма для покрытия уменьшения стоимости машин и строений.
Профессор Я. Соколов отмечал, что к середине XIX века амортизация заняла прочное место в учёте, породив специальные счета и методологические приёмы. Важную роль в теории сыграл Р.Я. Вейцман, который обосновал отражение амортизации на пассивных счетах как контрактива — погашенной части стоимости, что поддерживали М. Корнеева и Д. Хватов.
В советский период амортизационные отчисления стали обязательным элементом издержек производства, что гарантировало формирование фонда вне зависимости от финансовых результатов предприятия. Средства фонда делились на две части: для капитального строительства и для капитального ремонта. Нормы амортизации стали дифференцированными по отраслям и видам оборудования, а средства фонда реновации (обновления) концентрировались в централизованном государственном фонде.
Современный этап: от фонда к учёту износа
С 1992 года в связи с переходом к рыночной экономике понятие «амортизационный фонд» исчезло из российского плана счетов. Его методологическая сущность заключалась в том, что остаток фонда показывал, на какую сумму можно было восстановить основные средства, а его использование на другие цели требовало санкции.
Сегодня в РФ учёт амортизации регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а начисление отражается на счёте 02 «Амортизация основных средств». Согласно Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО 16), амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Современный проект ФСБУ «Основные средства» подчёркивает, что амортизация в бухгалтерском учёте не является источником финансирования новых вложений, а представляет собой процесс распределения затрат.
Исторический анализ развития понятий амортизации и амортизационного фонда позволяет лучше понять современные принципы учёта и экономической политики, демонстрируя эволюцию от простого списания стоимости до сложного инструмента управления финансами и налогообложения.
Больше интересных статей здесь: История.
Источник статьи: История возникновения и развития понятия амортизации и амортизационного фонда.